La incorporación de una Norma General Anti Elusión en la ley de Reforma Tributaria del año 2014se sustenta en principios y figuras del Derecho Privado, como son el reconocimiento y la protección de la buena fe del contribuyente y el establecer que la elusión se configura por el abuso del derecho y la simulación.
Para analizar adecuadamente un caso de elusión no basta con interpretar la ley tributaria presuntamente infringida, sino que también será indispensable determinar debidamente la naturaleza jurídica del acto o contrato y establecer si concurren o no los presupuestos que la norma exige para que se configure una hipótesis de abuso de simulación.
En la presente obra se analizan detenidamente los diversos aspectos de Derecho Privado de la Norma General Anti Elusión y se realiza un exhaustivo y actualizado análisis de la doctrina y jurisprudencia nacional y extranjera más relevante en esta materia, tanto anterior como posterior a la publicación de la Ley de Reforma Tributaria.
CAPÍTULO I
CONSIDERACIONES GENERALES ACERCA DE LA ELUSIÓN PREVIO A LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA
1. Los conceptos de planificación tributaria o economía de opción, evasión y elusión previo a la entrada en vigencia de la Ley de Reforma Tributaria
1.1. La planificación tributaria
1.2. La evasión
1.3. La elusión
2. Controversia acerca de la licitud de la elusión previo a la entrada en vigencia de la Ley de Reforma Tributaria
CAPÍTULO II
LAS NORMATIVA ANTI ELUSIÓN EN EL DERECHO COMPARADO
1. Alemania
2. Estados Unidos de Norteamérica
3. España
4. Consideración final
CAPÍTULO III
ASPECTOS CENTRALES DEL PROYECTO Y DEBATE DE LA NORMA ANTI ELUSIÓN CONTENIDA EN LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA
1. El anuncio de una profunda reforma tributaria que incluía una Norma General Anti Elusión
2. Mensaje Presidencial y proyecto de la ley original
2.1. Los fundamentos expresados en el Mensaje para incorporar una Norma General Anti Elusión
2.2. La Norma General Anti Elusión contenida en el proyecto original
3. Debate parlamentario
4. Promulgación y publicación de la Ley de Reforma Tributaria. Norma transitoria sobre su entrada en vigencia
5. Ley de Reforma a la LRT
CAPÍTULO IV
LA DISPOSICIÓN BASE DE LA NORMA GENERAL ANTI ELUSIÓN
1. Del nacimiento y exigibilidad de las obligaciones tributarias
1.1. El principio de legalidad de los tributos
1.2. Consideración de la “naturaleza jurídica” de los hechos, actos o negocios como factor determinante para el establecimiento del nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria
1.2. Consideración de la “naturaleza jurídica
2. De la prescindencia de la “forma” de los “hechos, actos o negocios realizados” por los contribuyentes
3. De la prescindencia de la “denominación” de los “hechos, actos o negocios realizados” por los contribuyentes
4. De la prescindencia de “los vicios o defectos” que pudieran afectar a los “hechos, actos o negocios realizados” por los contribuyentes
5. Buena fe del contribuyente. Deber de su reconocimiento por parte del SII. La elusión como límite a la buena fe
5.1. Consideraciones generales
5.2. Deber de reconocimiento de la buena fe del contribuyente y sus implicancias
5.3. Casos en que el reconocimiento de la buena fe del contribuyente y sus implicancias
6. Aspectos generales de un nuevo concepto de “elusión” en nuestro ordenamiento jurídico. Una cuestión terminológica con consecuencias sustantivas.
6.1. Planificación tributaria reglada
6.2. Evasión
6.3. Elusión
6.4. Planificación tributara no reglada
7. Reconocimiento del principio de especialidad
8. Principios procesales que rigen la declaración y prueba de la elusión
CAPÍTULO V
EL ABUSO TRIBUTARIO
1. Consideraciones generales
2. Abuso de derecho, abuso de formas jurídicas y fraude a la ley
3. EL abuso tributario del Art. 4 ter del CT
CAPÍTULO VI
LA SIMULACIÓN TRIBUTARIA
1. Consideraciones generales
2. La simulación tributaria regulada en el Art. 4 quáter del CT
CAPÍTULO VII
SANCIÓN ESPECIAL AL ASESOR TRIBUTARIO
1. Naturaleza infraccional de la responsabilidad de los profesionales
2. Sujetos susceptibles de ser sancionados en virtud del Art. 100 bus
3. De la actividad sancionada
4. Infracción cometida por una persona jurídica
5. Sanción
6. Prueba de la participación
7. Prescripción de la acción
CAPÍTULO VIII
DE LA NATURALEZA ESENCIALMENTE SUBJETIVA DE LA RESPONSABILIDAD EMANADA POR CONTRAVENCIÓN A LA NORMATIVA ANTI ELUSIÓN
1. Carácter indiscutiblemente subjetivo de la responsabilidad de planificadores y diseñadores contemplada en el Art. 100 bis del CT
2. Razones que imponen concluir que la elusión constituye un régimen subjetivo y no objetivo
3. Consideraciones relativas a la potestad interpretativa del SII
CAPÍTULO IX
ASPECTOS PROCESALES DE LA DECLARACIÓN JUDICIAL DE LA ELUSIÓN
1. Del procedimiento administrativo e interno del SII que debe anteceder a la citación del contribuyente
1.1. Del modo de proceder frente a “indicios” de una elusión
1.2. Del “análisis de antecedentes del proceso de control fiscal”
1.3. De la citación y presentación de requerimiento ante el Tribunal Tributario y Aduanero
2. Citación previa y obligatoria
2.1. Carácter obligatorio de la citación y su calificación como presupuesto de validez del juicio. Consecuencias procesales
2.2. Sentido y alcance de la remisión al Art. 63 del CT
2.3. Inaplicabilidad de los plazos establecidos en el At. 59 del CT
3. Cuantía mínima
4. Tribunal competente
5. Legitimación activa del SII
6. Prescripción y caducidad
7. Ritualidad del procedimiento especial
7.1. Requerimiento del SII y su proveído
7.2. ¿Podría el SII solicitar medidas precautorias?
7.3. Emplazamiento al contribuyente y su contestación
7.4. Audiencia especial de exposición de argumentos
7.5. ¿Es procedente la conciliación en estos juicios?
7.6.Recepción de la causa a prueba.. Término probatorio y medios de prueba
7.7 Observaciones a la prueba
7.8. Sentencia
7.9. Régimen de recursos
7.10. Cumplimiento de la sentencia que declara el abuso o la simulación
8. Carga y apreciación de la prueba
8.1. Carga de la prueba
8.2. Apreciación de la prueba
9. Procedimiento de declaración judicial de la Figuera infraccional del Art. 100 bis del CT
CAPÍTULO X
CONSULTAS AL SII RELATIVAS AL ABUSO Y A LA SIMULACIÓN
1 Consultas vinculantes
1.1. Titulares del derecho a consulta
1.2. Cuestiones formales
1.3. ¿Consulta ex ante o ex post?
1.4. Del carácter provisional y relativo del pronunciamiento del Servicio. Principio de igualdad y no discriminación
1.5. Efectos del silencio negativo
2. Consultas no vinculantes
CAPÍTULO XI
CONSIDERACIONES RELATIVAS A LA APLICACIÓN TEMPORAL DE LAS NORMAS SOBRE ABUSO Y SIMULACIÓN TRIBUTARIA
1. Disposición transitoria aplicable a la Norma General Anti Elusión
2. Interpretación auténtica de la disposición transitoria contenidaen la Ley de Reforma de la LRT
