REORGANIZACIONES EMPRESARIALES - Normas tributarias, en los nuevos regímenes de tributación Ver más grande

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES - Normas tributarias, en los nuevos regímenes de tributación

DCO255


Autor : Vicente Salort S.
Edición : Octubre 2017
Formato : 1 Tomo - 250 Páginas
Editorial : Edig

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$ 59.500 IVA incl.

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Trata sobre las normas tributarias vigentes respecto a las reorganizaciones empresariales, sus normas, instrucciones, procedimiento administrativo, con respecto a los nuevos regímenes de tributación, esto es en el Régimen Renta Atribuida y Régimen Semi-Integrado en:

- Conversión en Empresa Individual  en Sociedad de Cualquier Naturaleza
- Transformación de Sociedades – Disolución de Sociedades Anónimas, por reunirse las Acciones en una sola Persona Natural o Jurídica
- Fusión de Sociedades – Absorción de Sociedades – Aporte de todo el Activo y Pasivo a Otra Sociedad, y
- División de Sociedades

Tema tratado solamente de acuerdo al Derecho Tributario, no así respecto a las normas contables ni financieras.

Además, Incluye 16 Ejercicios en las diferentes formas de reorganización. Estos ejercicios tienen la particularidad en que en casa una de ellos se tomas dos ejercicios comerciales (2017 y 2018), vistos tanto de la empresa que desaparece o se transforma como de aquellas que nacen producto de la conversión, fusión o división o de la transformación.

EFECTOS TRIBUTARIOS DE LA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

A.- FACULTAD DE TASAR
B.- LEGITIMA RAZON DE NEGOCIOS
C.- NORMASANTIELUSIVAS
D.- SOBRE EL AVISO DE TERMINO DE GIRO
E.- EXCEPCION DEL TERMINO DE GIRO
F.- PLAZO DE FISCALIZACION EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
G.- NORMAS EN LOS PROCESOS DE REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL DE LOS NUEVOS REGÍMENES DE TRIBUTACIÓN
H.- OBLIGACIÓNDE INFORMAR LOS CRITERIOS PARA LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
I.- MATERIA DE PUBLICACION

CAPITULO I
CONVERSIÓN DE EMPRESAS INDIVIDUALES EN SOCIEDADES DE CUALQUIER NATURALEZA


A.- ANTECEDENTES GENERALES
1.- Concepto
2.- Sobre el término de giro

B.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.- Confeccionar un balance general a la fecha de la conversión
2.- Comunicar al SII la conversión
3.- Registros contables y documentación

C.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- Aportes de bienes corporales muebles gravados con el IVA
2.- Facturas recibidas de proveedores
3.- Respecto al remanente crédito fiscal IVA
4.- Facultad de tasar

D.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA
1.- Aportes constituyen enajenaciones
2.- Créditos tributarios no se traspasan a la sociedad que se constituye
3.- Acciones de la sociedad anónima cerrada que nace como producto de la conversión de la empresa unipersonal

E.- EFECTOS DE LA CONVERSIÓN CUANDO SE MANTENGAN SALDOS DE FUT, FUF, FUNT O RETIROS EN EXCESO NO IMPUTADOS
1.- Situación tributaria de las cantidades acumuladas en los registros FUT, FUF, FUNT y FUR del empresario individual que se convierte
2.- Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados por el empresario individual que se convierte, pendientes de imputación a la fecha de conversión

F.- EMPRESARIO INDIVIDUAL QUE SE CONVIERTE SUJETO AL REGIMEN RENTA ATRIBUIDA- EFECTOS PARA LA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUYE
1.- Continuidad en el régimen de tributación
2.- Obligación de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de conversión
3.- Efectos para el empresario individual que se convierte
4.- Situación del pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría, no se traspasa
5.- Ejercicios

EJERCICIO Nº 1.- Empresario Individual se convierte en una EIRL en el año comercial 2018. Con saldo FUT al  31.12.2016
EJERCICIO Nº 2.- Empresario Individual se convierte en una una sociedad de responsabilidad limitada en el año comercial 2018. Con inversiones en otra empresa acogida al régimen semi-integrado. Con saldo FUTN al 31.12.2016

G.- EMPRESARIO INDIVIDUAL QUE SE CONVIERTE SUJETO AL REGIMEN SEMI-INTEGRADO- EFECTOS PARA LA SOCIEDAD QUE SE CONSTITUYE
1.- Continuidad en el régimen de tributación
2.- Obligación de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de conversión
3.- Efectos para el empresario individual que se convierte
4.- Situación del pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría, no se traspasa
5.- Ejercicios

EJERCICIO Nº 1: Empresario individual sujeto al régimen semi-integrado se convierte en una EIRL en el año  2018
EJERCICIO Nº 2: Empresario individual sujeto al régimen semi-integrado se convierte en una SpA en el año  2018

H.- CAMBIO OBLIGATORIO AL RÉGIMEN SEMI-INTEGRADO
1.- Reclasificación de las rentas o cantidades acumuladas que se mantenían en los registros que establece el N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la Ley de la Renta
a) Registro de Rentas o cantidades Afectas a Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional  (RAI) a que se refiere la letra a), del N°2, de la letra B), del artículo 14 de la Ley de la Renta
b) Registro de Rentas Exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX), establecido en la letra c), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la Ley de la Renta
c) Registro del Saldo Acumulado de Créditos (SAC), establecido en la letra d), del N° 2, de la letra B), del artículo 14 de la Ley de la Renta
d) Registro DDNA, establecido en la letra b), del N°2, de la letra B), del artículo 14, de la LIR
2.- Registro de utilidades acumuladas o de retiros en exceso, provenientes de ejercicios anteriores al año comercial 2017
3.- Situación del pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría, no se traspasa
4.- Ejercicios

EJERCICIO Nº 1.- Empresa individual sujeta al régimen de renta atribuida, con rentas acumuladas con anterioridad al 1° de enero de 2017. Se convierte en una sociedad anónima en el mismo año 2017
EJERCICIO Nº 2.- Empresa individual sujeta al régimen de renta atribuida. Se convierte en una sociedad anónima en el mismo año 2017. Empresario Individual con excesos de retiros a la fecha de la conversión

CAPITULO II
TRANSFORMACIÓN DE SOCIEDADES


A.- ANTECEDENTES GENERALES
1.- Concepto
2.- Sobre el término de giro

B.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.- Sobre el balance general a la fecha de la transformación
2.- Comunicar al SII la conversión
3.- Obligaciones respecto a los libros contables y documentación

C.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- No existe aportes ni transferencias de bienes corporales muebles o inmuebles
2.- Facturas recibidas de proveedores

D.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA
1.- Derecho a utilizar los créditos tributarios
2.- Costo de las acciones en la transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima
3.- Costo de los derechos sociales en la transformación de una sociedad anónima en sociedad de personas

E.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS Y CANTIDADES ACUMULADAS EN LOS REGISTROS FUT, FUF, FUNT O FUR DE LA SOCIEDAD QUE SE TRANSFORMA

1.- Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados desde la sociedad de personas que se transforma en sociedad anónima

F.- EFECTOS PARA LA SOCIEDAD QUE SE TRANSFORMA SUJETAS AL REGIMEN RENTA ATRIBUIDA
1.- Continuidad en el régimen de tributación

G.- EFECTOS PARA LA SOCIEDAD QUE SE TRANSFORMA SUJETAS AL REGIMEN SEMI-INTEGRADO
1.- Continuidad en el régimen de tributación

H.- CAMBIO OBLIGATORIO AL RÉGIMEN SEMI-INTEGRADO
1.- Normativas que implican el cambio obligatorio
2.- Reclasificación de los registros
3.- Determinación del registro RAI al inicio del ejercicio
4.- Ejercicios

EJERCICIO Nº 1.- Sociedad de responsabilidad limitada en el régimen renta atribuida se transforma en una sociedad anónima cerrada en el año 2018. Con saldo FUT positivo al 31.12.2016
EJERCICIO Nº 2.- Transformación de sociedad de responsabilidad limitada en el régimen renta atribuida en una sociedad anónima cerrada. Trae excesos de retiros. Empresa opta por pago voluntario a título de Impuesto de Primera Categoría

CAPITULO III
FUSIÓN DE SOCIEDADES


A.- ANTECEDENTES GENERALES
1.- Concepto
2.- Clases de fusiones
3.- Fecha de adquisición de las acciones en caso de fusión de sociedades
4.- Canje de acciones en el caso de fusiones por absorción
5.- Sobre el término de giro

B.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.- Solicitud disminución de capital
2.- Comunicar al SII la reorganización empresarial
3.- Confeccionar el balance general
4.- Registros contables y documentación

C.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles
2.- Remanente crédito fiscal IVA

D.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA
1.- En la fusión por incorporación no existe enajenación de acciones o derechos sociales
2.- Créditos tributarios
2.1.- Fecha desde la cual se debe contar el plazo para que una empresa absorbida y por tanto disuelta solicite la devolución del impuesto relacionado con el pago provisional por utilidades absorbidas y otros créditos
3.- Imputación del remanente crédito fiscal contra el tributo de primera categoría
4.- Improcedencia de continuar aplicando el régimen  de depreciación acelerada
5.- No procede facultad de tasar
5.1.- En los casos de fusión por creación, no procede la facultad de tasar
5.2.-  No se aplicarán las facultades de tasación cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulte de otros procesos de reorganización de grupos empresariales, que obedezcan a una legítima razón de negocios
5.3.-  Facultad de tasar en las Operaciones de Reorganización Empresarial empresas chilenas y extranjeras
6.- Tratamiento tributario del menor valor de la inversión o goodwill no distribuido
6.1.- Concepto de mayor y menor valor
6.2.- Requisitos que deben cumplirse
6.3.- Elementos en la determinación del mayor o menor valor
6.4.- Tratamiento tributario del menor valor o goodwill en los procesos de fusión que se hayan iniciado con anterioridad al 1° de enero de 2015
6.5.- Tratamiento tributario del menor valor o goodwill en los procesos de fusión que se inicien a contar del 1° de enero de 2015
6.6.- Vigencia
6.7.- Tratamiento tributario del mayor valor o badwill

E.- EFECTOS DE LA FUSION CUANDO SE MANTENGAN SALDOS DE FUT, FUF, FUNT, FUR  O RETIROS EN EXCESO NO IMPUTADOS
1.- Situación del registro FUR
2.- Situación tributaria de los retiros en exceso efectuados desde una EIRL o sociedad de personas que se fusiona
3.- Situación tributaria de los retiros en exceso que mantiene una sociedad anónima que se fusiona
4.- Orden de imputación de los retiros en exceso
5.- Situación especial de los créditos determinados al 31 de diciembre de 2016

F.- EFECTOS EN LA FUSION EN SOCIEDAD QUE SE CREA O LA QUE SUBSISTE EN EL REGIMEN RENTA ATRIBUIDA
1.- FUSIÓN POR CREACIÓN
1.1.- Si opta por el régimen renta atribuida comunicación al SII atribución de las rentas
1.2.- Efectos para las empresas o sociedades fusionadas, y obligación de la continuadora de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de fusión
1.3.- Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida, sociedad creada opta por el régimen renta atribuida
a) EJERCICIO N° 1.- EIRL acogida al régimen renta atribuida aporta todo su activo y pasivo a una nueva sociedad que se constituye. Sociedad creada opta por el régimen renta atribuida
1.4.- Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen semi-integrado, sociedad creada opta por el régimen renta atribuida
a) Tributación con el impuesto establecido en el N° 2, del artículo 38 bis de la Ley de la Renta
b) Traspaso y reclasificación de rentas o cantidades acumuladas a los registros que establece el N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la Ley de la Renta
d) EJERCICIO Nº 1.- Sociedad de responsabilidad limitada sujeta al régimen semi-integrado es absorbida por una nueva sociedad sujeta que opta por el régimen renta atribuida. Sin saldo FUT ni FUNT al 31.12.2016
e) EJERCICIO Nº 2.- Sociedad de responsabilidad limitada sujeta al régimen semi-integrado es absorbida por una nueva sociedad que opta por el régimen renta atribuida. Con saldo FUT, FUF y FUNT al 31.12.2016
2.- FUSION POR INCORPORACION
2.1.- Fusión por incorporación y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una empresa o sociedad en manos de una misma persona
2.2.- Régimen de tributación que les corresponde
2.3.- Efectos para las empresas o sociedades fusionadas, y obligación de la continuadora de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de fusión
2.3.1.- Sociedad fusionada o disuelta se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida
a) Situación especial de los créditos determinados al 31 de diciembre de 2016
a) EJERCICIO N° 1.- Sociedad de responsabilidad limitada acogida al régimen renta atribuida es absorbida por una Sociedad de responsabilidad limitada acogida al régimen renta atribuida
2.3.2.- Sociedad fusionada o disuelta se encontraba sujeta al régimen semi-integrado
a) Tributación con el impuesto establecido en el N° 2, del artículo 38 bis de la Ley de la Renta
b) Traspaso y reclasificación de rentas o cantidades acumuladas a los registros que establece el N° 4, de la letra A), del artículo 14 de la Ley de la Renta
c) Situación del pago voluntario de Impuesto de Primera Categoría efectuado conforme a lo dispuesto en los incisos 9° y 10°, del N° 3, de la letra B), del artículo 14 de la Ley de la Renta
d) EJERCICIO Nº 1.- Sociedad anónima sujeta al régimen semi-integrado es absorbida por una sociedad de responsabilidad limitada sujeta al régimen renta atribuida

G.- EFECTOS EN LA FUSION EN SOCIEDAD QUE SE CREA O LA QUE SUBSISTE EN EL REGIMEN SEMI-INTEGRADO
1.- FUSIÓN POR CREACIÓN
1.1.- Efectos para las empresas o sociedades fusionadas, y obligación de la continuadora de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de fusión
1.2.- Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida
a) Traspaso y reclasificación de rentas o cantidades acumuladas a los registros RAI, DDNA,  REX y SAC, en el régimen semi-integrado
b) Saldos de cantidades por pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría,no es transferido a las nuevas sociedades
c) Determinación del registro RAI al inicio del ejercicio
d) EJERCICIO Nº 1.- Dos sociedades sujetas al régimen renta atribuida son absorbidas por una sociedad en el régimen semi-integrado
1.3.- Empresa o sociedad absorbida o fusionada se encuentra sujeta al régimen semi-integrado
1.4.- Fusión por incorporación y disolución por la reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona
a) Régimen de tributación que les corresponde
b) Efectos para las empresas o sociedades fusionadas, y obligación de la continuadora de mantener el registro y control de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de fusión
c) Sociedad fusionada o disuelta se encontraba sujeta al régimen de renta atribuida
d) Sociedad fusionada o disuelta se encontraba sujeta al régimen semi-integrado

CAPITULO IV
DIVISIÓN DE SOCIEDADES


A.- ANTECEDENTES GENERALES
1.- Concepto
2.- Patrimonio Neto real a distribuir
3.- Sobre el término de giro

B.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.- Solicitud disminución de capital
2.- Comunicar al SII la división de sociedades

C.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.- Aporte de bienes corporales muebles o inmuebles
2.- Remanente crédito fiscal IVA

D.- SITUACION TRIBUTARIA FRENTE A LAS NORMAS DE LA LEY DE LA RENTA
1.- Créditos tributarios no son traspasados
2.- En los casos de división no existe enajenación de acciones o derechos sociales
3.- Fecha de adquisición de las acciones de una sociedad anónima, nacida producto de la división
4.- Fecha de adquisición de predio agrícola asignado a nueva sociedad resultante de la división de una sociedad de personas
5.- No procede facultad de tasar – Traspaso a valor tributario de los activos y pasivos
6.- Actos jurídicos ejecutados en el contexto de la división, disolución y término de giro de la sociedad continuadora, considerados individualmente o en su conjunto, no califican como abuso de las formas jurídicas o simulación para efectos de las normas generales anti elusivas consagradas en los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter del Código Tributario

E.- SITUACIÓN TRIBUTARIA DE LAS RENTAS Y CANTIDADES ACUMULADAS EN LOS REGISTROS FUT O FUR O DE LOS RETIROS EN EXCESO DE LA EMPRESA O SOCIEDAD QUE SE DIVIDE
1.- Situación tributaria de los retiros en exceso pendientes de imputación a la fecha de división de la empresa o sociedad

F.- EFECTOS DE LA DIVISIÓN DE EMPRESAS SUJETAS AL RÉGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA.
1.- Obligación para las empresas o sociedades que se constituyen de permanecer en el régimen al que se encontraba sujeta la empresa o sociedad dividida
2.- Balance provisorio a la fecha de la división
3.- Situación tributaria de las rentas o cantidades acumuladas a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide
4.- Situación de los créditos existentes en el registro SAC a la fecha de división en la empresa o sociedad que se divide
5.- Saldos pendientes de deducción por el pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría
6.- Esquema de la división de sociedades sujetas al régimen renta atribuida en otras sociedades en el mismo régimen
7.- EJERCICIO N° 1.- Sociedad de responsabilidad Ltda., sujeta al régimen renta atribuida, divide su patrimonio constituyendo otra sociedad de responsabilidad

G.- EFECTOS DE LA DIVISIÓN DE EMPRESAS SUJETAS AL RÉGIMEN SEMI-INTEGRADO
1.- Obligaciónparalasempresasosociedadesqueseconstituyendepermanecerenel régimen al que se encontraba sujeta la empresa o sociedad dividida
2.- Situacióntributariadelasrentasocantidadesacumuladasalafechadedivisiónenla empresa o sociedad que se divide sujeta al régimen semi-integrado
3.- Determinación de la RAI a la fecha de la división
4.- Saldos de los registros RAI y REX a asignar
5.- Balance provisorio a la fecha de la división
6.- SituacióndeloscréditosexistentesenelregistroSACalafechadedivisiónenla empresa o sociedad que se divide
7.- Saldos de crédito por Impuesto de Primera Categoría pendientes de imputación por el pago voluntario del Impuesto de Primera Categoría
8.- Esquema de la división de sociedades sujetas al régimen semi-integrado en otras sociedades en el mismo régimen
9.- EJERCICIO Nº 1.- Sociedad anónima sujeta al régimen semi-integrado se divide en una sociedad de responsabilidad limitada

Ficha técnica

Alto 25 cm
Ancho 17 cm
Peso Aprox. 0,5 kg
Formato Rústico
Editorial Edig

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